Іспанські податкові органи підтвердили, що криптовалюта, яка зберігається в гаманцях із самостійним зберіганням, не повинна декларуватися за формою 721, за умови, що власник зберігає контроль над приватними ключами, а активи не утримуються іноземним стороннім зберігачем.
Резюме
- Іспанія заявляє, що криптовалюта, яка зберігається із самостійним зберіганням, не підпадає під форму 721, коли платники податків контролюють свої приватні ключі.
- Іноземні кастодіальні активи можуть вимагати звітності, коли третя сторона за межами Іспанії зберігає ключі.
- Гарячі та холодні гаманці отримують однакове ставлення, причому вимога звітності визначається зберіганням і контролем, а не типом гаманця.
- DAC8 все ще може генерувати записи про транзакції, коли криптовалюта переміщується між регульованими платформами та гаманцями із самостійним зберіганням.
Генеральний директорат з податків Іспанії виклав це ставлення в обов’язковій консультації V0848 26, виданій 21 квітня, тоді як керівництво Іспанського податкового агентства щодо форми 721 зазначає, що вимога звітності залежить від того, хто контролює та зберігає приватні криптографічні ключі.
Правила форми 721 Іспанії виключають гаманці із самостійним зберіганням
Згідно з правилами, форма 721 охоплює віртуальні валюти, розташовані за кордоном, коли вони утримуються суб’єктами, які зберігають приватні криптографічні ключі від імені клієнтів або іншим чином підтримують, зберігають та передають активи.
Обов’язок звітності поширюється на фізичних та юридичних осіб, які є резидентами Іспанії, постійні представництва в країні, що належать нерезидентам або іноземним суб’єктам, та деякі інші суб’єкти, охоплені Загальним податковим законом Іспанії.
Особи, які є бенефіціарами, уповноваженими особами або іншим чином мають права розпорядження щодо кваліфікованих криптоактивів, також можуть підпадати під правила звітності. Бенефіціарні власники охоплюються цією рамкою, коли виконуються інші вимоги.
Податкове агентство Іспанії проводить розмежування між кастодіальними та некастодіальними гаманцями на основі того, чи залишається контроль над криптоактивами або ключами у третьої сторони чи у користувача.
Чи підключений гаманець до Інтернету, не є вирішальним фактором. Гарячі гаманці та холодні гаманці можуть мати різні технічні налаштування, але ставлення за формою 721 залежить від контролю над приватними ключами.
Платник податків, який зберігає контроль над цими ключами, не використовує третю сторону для їх зберігання для цілей вимоги звітності. Криптовалюта, що утримується за такою домовленістю, тому не зараховується до балансів, охоплених формою 721.
Керівництво означає, що апаратний гаманець може не підпадати під вимогу форми 721, коли платник податків контролює його приватні ключі. Гарячий гаманець може отримати таке саме ставлення, якщо він залишається із самостійним зберіганням.
Іспанія вже запровадила рамку звітності про закордонну криптовалюту у 2023 році, причому перший період подання припав на 2024 рік. Як crypto.news раніше повідомляв, форма 721 була створена для звітності про кваліфіковані активи у віртуальній валюті на іноземних платформах, із порогом у 50 000 євро, що застосовується до обов’язку звітності.
Іноземне зберігання криптовалюти може спричинити декларування
Дві умови визначають, чи може криптовалюта потрапити в сферу дії форми 721.
По-перше, віртуальні валюти повинні утримуватися особою або суб’єктом, який надає послуги зі зберігання приватних криптографічних ключів для третіх сторін або з підтримки, зберігання та передачі віртуальних валют.
Потім зберігач повинен бути за межами Іспанії або бути іноземним суб’єктом-резидентом без відповідного постійного представництва на території Іспанії.
Лише після виконання першої вимоги щодо зберігання місцезнаходження постачальника послуг стає релевантним. Криптобаланс не потрапляє до розрахунку за формою 721 лише тому, що блокчейн-мережа працює міжнародно або що до гаманця можна отримати доступ за межами Іспанії.
Це розмежування було підкріплено в консультації DGT V0848 26, яка стосувалася резидента Іспанії, який у 2025 році створив американську товариство з обмеженою відповідальністю для довгострокового утримання криптоактивів.
Платник податків був єдиним учасником LLC і переказав криптовалюту з особистого гаманця на компанію. DGT розглянув, як частка в іноземній компанії та криптовалюта повинні оброблятися згідно з правилами звітності Іспанії про закордонні активи.
Щодо криптовалютної частини, орган влади розглянув два можливі варіанти зберігання.
Якщо активи утримувалися через самостійне зберігання і платник податків зберігав приватні ключі, зокрема через фізичний апаратний пристрій, DGT заявила, що такі активи не підпадатимуть під вимогу звітування про іноземну віртуальну валюту. Той самий підхід застосовувався незалежно від того, чи використовувалася гаряча або холодна криптогаманець.
Якщо ж іноземна третя сторона зберігала приватні ключі від імені платника податків, активи могли підпадати під Форму 721, коли виконувалися решта умов для звітування.
Контроль над приватними ключами визначає застосування Форми 721
Іспанські органи влади частково вивели визначення зберігання з рамки Європейського Союзу щодо ринків криптоактивів.
MiCA визначає зберігання та управління криптоактивами від імені клієнтів як збереження або контроль криптоактивів, або засобів доступу до них, від імені клієнтів. Приватні криптографічні ключі можуть слугувати такими засобами доступу.
Ця відмінність відокремлює користувачів, які зберігають власні ключі, від клієнтів, чиї активи або облікові дані доступу контролюються постачальником послуг.
Тим часом регульоване криптозберігання стало більшою частиною фінансового сектору Іспанії. У червні іспанська банківська група Cecabank запустила регульовану платформу зберігання після отримання авторизації на криптозберігання, перекази та отримання й передачу ордерів згідно з MiCA. Renta 4 Banco був серед перших установ, що використовували цю інфраструктуру.
Cecabank забезпечує інфраструктуру зберігання та банківську інфраструктуру, тоді як Bit2Me займається такими сферами, як виконання торгів, ліквідність і доступ до ринку. Банк отримав авторизацію від іспанського регулятора цінних паперів, CNMV, і був зареєстрований у Банку Іспанії як постачальник послуг криптоактивів.
Відтоді зберігання фігурувало в інших іспанських криптопослугах. Судово-експертний підрозділ Bit2Shield від Bit2Me, запущений у вересні, використовує мультипідписні холодні гаманці для зберігання цифрових активів, вилучених під час розслідувань, доки органи влади не розпорядяться про їхнє розпорядження.
Самостійне зберігання все одно може створювати інші звітні записи
Виключення з Форми 721 не означає, що діяльність із гаманцем самостійного зберігання перебуває поза межами будь-якої системи криптозвітування.
Режим податкового звітування DAC8 Європейського Союзу набув чинності з 1 січня 2026 року і вимагає від постачальників послуг криптоактивів, які підлягають звітуванню, збирати інформацію про користувачів і транзакції, що підлягають звітуванню.
Згідно з правилами криптоподаткування DAC8 ЄС, постачальники послуг можуть збирати інформацію про транзакції, коли активи переміщуються між регульованими платформами та зовнішніми адресами, зокрема гаманцями самостійного зберігання. Обов’язок звітування в такій ситуації покладається на постачальника, охопленого цією рамкою, і є окремим від іспанського тесту Форми 721 для закордонних утримувань віртуальної валюти.
Сама Форма 721 стосується кваліфікаційних залишків, що утримуються за кордоном через сторонніх зберігачів. Податкове агентство Іспанії зазначає, що віртуальні валюти, контрольовані через власні приватні ключі платника податків, не включаються при розрахунку залишків, охоплених декларацією про закордонну криптовалюту.
Обов’язок подання може поширюватися на осіб, які все ще володіють кваліфікаційними активами станом на 31 грудня. Платники податків, які були власниками, бенефіціарами або уповноваженими особами, або іншим чином мали права на розпорядження протягом року, але втратили цей статус до кінця року, все ще можуть бути зобов’язані надати інформацію, що відповідає даті, на яку їхній статус припинився.
Від неактивних спадкових маєтків може вимагатися звітування, коли вони підпадають під суб’єктів, охоплених статтею 35.4 Загального податкового закону Іспанії, тоді як спадкоємці та легатарії стають суб’єктами відповідної вимоги звітування після того, як спадщину було прийнято явно або мовчазно.
