As autoridades fiscais da Espanha confirmaram que criptomoedas mantidas em carteiras de autocustódia não precisam ser declaradas no Formulário 721, desde que o proprietário mantenha o controle das chaves privadas e os ativos não sejam mantidos por um custodiante terceiro estrangeiro.
Resumo
- A Espanha afirma que criptomoedas mantidas em autocustódia não se enquadram no Formulário 721 quando os contribuintes controlam suas chaves privadas.
- Participações em custódia estrangeira podem exigir declaração quando um terceiro fora da Espanha salvaguarda as chaves.
- Carteiras quentes e frias recebem o mesmo tratamento, com a custódia e o controle, e não o tipo de carteira, determinando a exigência de declaração.
- O DAC8 ainda pode gerar registros de declaração de transações quando criptomoedas se movem entre plataformas regulamentadas e carteiras de autocustódia.
A Direção-Geral de Tributos da Espanha estabeleceu o tratamento na consulta vinculante V0848 26, emitida em 21 de abril, enquanto a orientação da Agência Tributária Espanhola sobre o Formulário 721 afirma que a exigência de declaração depende de quem controla e salvaguarda as chaves criptográficas privadas.
As regras do Formulário 721 da Espanha excluem carteiras de autocustódia
De acordo com as regras, o Formulário 721 abrange moedas virtuais localizadas no exterior quando são mantidas por entidades que salvaguardam chaves criptográficas privadas em nome de clientes ou de outra forma mantêm, armazenam e transferem os ativos.
A obrigação de declaração aplica-se a pessoas físicas e jurídicas residentes na Espanha, estabelecimentos permanentes no país pertencentes a pessoas ou entidades não residentes, e certas outras entidades abrangidas pela Lei Geral Tributária da Espanha.
Pessoas que são beneficiárias, pessoas autorizadas ou que de outra forma têm direitos de disposição sobre participações qualificadas em criptomoedas também podem se enquadrar nas regras de declaração. Os beneficiários efetivos são abrangidos pelo framework quando os outros requisitos são atendidos.
A Agência Tributária da Espanha faz uma distinção entre carteiras com custódia e sem custódia com base em se o controle sobre os ativos criptográficos ou as chaves permanece com um terceiro ou com o usuário.
Se uma carteira está conectada à internet não é o fator decisivo. Carteiras quentes e carteiras frias podem ter configurações técnicas diferentes, mas o tratamento do Formulário 721 depende do controle das chaves privadas.
Um contribuinte que mantém o controle dessas chaves não está usando um terceiro para salvaguardá-las para os fins da exigência de declaração. As criptomoedas mantidas sob esse arranjo, portanto, não são contadas para os saldos cobertos pelo Formulário 721.
A orientação significa que uma carteira de hardware pode ficar fora da exigência do Formulário 721 quando o contribuinte controla suas chaves privadas. Uma carteira quente pode receber o mesmo tratamento se permanecer em autocustódia.
A Espanha já havia introduzido o framework de declaração de criptomoedas no exterior em 2023, com o primeiro período de entrega ocorrendo em 2024. Como o crypto.news relatou anteriormente, o Formulário 721 foi criado para declarar participações qualificadas em moedas virtuais em plataformas estrangeiras, com um limite de € 50.000 aplicável à obrigação de declaração.
Custódia estrangeira de criptomoedas pode acionar a declaração
Duas condições determinam se as criptomoedas podem entrar no escopo do Formulário 721.
Primeiro, as moedas virtuais devem ser mantidas por uma pessoa ou entidade que fornece serviços para salvaguardar chaves criptográficas privadas para terceiros ou para manter, armazenar e transferir moedas virtuais.
O custodiante deve então estar fora da Espanha ou ser uma entidade residente no exterior sem o estabelecimento permanente relevante em território espanhol.
Somente depois que o primeiro requisito de custódia é satisfeito é que a localização do prestador de serviços se torna relevante. Um saldo de criptomoedas não entra no cálculo do Formulário 721 simplesmente porque uma rede blockchain opera internacionalmente ou porque uma carteira pode ser acessada fora da Espanha.
A distinção foi reforçada na consulta V0848 26 da DGT, que dizia respeito a um residente espanhol que criou uma sociedade de responsabilidade limitada nos EUA em 2025 para manter ativos criptográficos a longo prazo.
O contribuinte era o único membro da LLC e havia transferido criptomoedas de uma carteira pessoal para a empresa. A DGT considerou como o interesse na empresa estrangeira e a criptomoeda deveriam ser tratados sob as regras de declaração de ativos no exterior da Espanha.
Para a parte de criptomoedas, a autoridade examinou dois possíveis arranjos de custódia.
Se os ativos fossem mantidos por meio de autocustódia e o contribuinte armazenasse as chaves privadas, inclusive por meio de um dispositivo físico de hardware, a DGT afirmou que as participações não estariam sujeitas ao requisito de declaração de moeda virtual estrangeira. O mesmo tratamento se aplicava independentemente de a configuração envolver uma carteira quente ou fria.
Se um terceiro estrangeiro, em vez disso, protegesse as chaves privadas em nome do contribuinte, os ativos poderiam se enquadrar no Formulário 721 quando as demais condições para declaração fossem satisfeitas.
O controle das chaves privadas determina o tratamento do Formulário 721
As autoridades espanholas extraíram a definição de custódia em parte do marco de Mercados de Criptoativos da União Europeia.
O MiCA define a custódia e administração de criptoativos em nome de clientes como a guarda ou o controle de criptoativos, ou dos meios de acesso a eles, em nome de clientes. As chaves criptográficas privadas podem servir como esses meios de acesso.
A distinção separa os usuários que mantêm suas próprias chaves dos clientes cujos ativos ou credenciais de acesso são controlados por um prestador de serviços.
A custódia regulada de criptomoedas, enquanto isso, tornou-se uma parte maior do setor financeiro da Espanha. Em junho, o grupo bancário espanhol Cecabank lançou uma plataforma de custódia regulada após obter autorização para custódia de criptomoedas, transferências e recepção e transmissão de ordens sob o MiCA. O Renta 4 Banco foi uma das primeiras instituições a usar a infraestrutura.
O Cecabank fornece a infraestrutura de custódia e bancária, enquanto a Bit2Me cuida de áreas incluindo execução de negociações, liquidez e acesso ao mercado. O banco havia obtido autorização do regulador de valores mobiliários da Espanha, a CNMV, e estava registrado no Banco da Espanha como prestador de serviços de criptoativos.
A custódia desde então figurou em outros serviços de criptomoedas espanhóis. A unidade forense Bit2Shield da Bit2Me, lançada em setembro, usa carteiras frias com multifirma para armazenar ativos digitais apreendidos em investigações até que as autoridades ordenem sua destinação.
A autocustódia ainda pode gerar outros registros de declaração
A exclusão do Formulário 721 não significa que a atividade envolvendo uma carteira de autocustódia esteja fora de todos os marcos de declaração de criptomoedas.
O regime de declaração fiscal DAC8 da União Europeia entrou em vigor em 1º de janeiro de 2026 e exige que os prestadores de serviços de criptoativos que devem declarar coletem informações sobre usuários e transações declaráveis.
Sob as regras de imposto sobre criptomoedas do DAC8 da UE, os prestadores de serviços podem coletar informações de transações quando os ativos são movidos entre plataformas reguladas e endereços externos, incluindo carteiras de autocustódia. A obrigação de declaração nessa situação recai sobre o prestador abrangido pelo marco e é separada do teste do Formulário 721 da Espanha para participações de moeda virtual no exterior.
O próprio Formulário 721 analisa saldos qualificáveis mantidos no exterior por meio de custodiantes terceiros. A Agência Tributária da Espanha afirma que moedas virtuais controladas por meio das próprias chaves privadas do contribuinte não são incluídas no cálculo dos saldos abrangidos pela declaração de criptomoedas no exterior.
A obrigação de declarar pode se estender além das pessoas que ainda detêm ativos qualificáveis em 31 de dezembro. Contribuintes que foram proprietários, beneficiários ou pessoas autorizadas, ou que de outra forma detinham direitos de alienação durante o ano, mas perderam esse status antes do final do ano, ainda podem ter que fornecer informações correspondentes à data em que seu status terminou.
Espólios dormentes podem ser obrigados a declarar quando se enquadram nas entidades abrangidas pelo Artigo 35.4 da Lei Geral Tributária da Espanha, enquanto herdeiros e legatários ficam sujeitos ao requisito de declaração relevante assim que uma herança for aceita expressa ou tacitamente.
