Les autorités fiscales espagnoles ont confirmé que les cryptomonnaies conservées dans des portefeuilles en auto-conservation ne doivent pas être déclarées dans le formulaire 721, à condition que le propriétaire conserve le contrôle des clés privées et que les actifs ne soient pas détenus par un dépositaire tiers étranger.
Résumé
- L'Espagne indique que les cryptomonnaies détenues en auto-conservation ne relèvent pas du formulaire 721 lorsque les contribuables contrôlent leurs clés privées.
- Les avoirs en conservation étrangère peuvent nécessiter une déclaration lorsqu'un tiers hors d'Espagne protège les clés.
- Les portefeuilles chauds et froids reçoivent le même traitement, la conservation et le contrôle plutôt que le type de portefeuille déterminant l'obligation de déclaration.
- DAC8 peut toujours générer des enregistrements de déclaration de transactions lorsque les cryptomonnaies circulent entre des plateformes réglementées et des portefeuilles en auto-conservation.
La Direction générale des impôts d'Espagne a précisé ce traitement dans la consultation contraignante V0848 26, émise le 21 avril, tandis que les orientations de l'Agence fiscale espagnole sur le formulaire 721 indiquent que l'obligation de déclaration dépend de qui contrôle et protège les clés cryptographiques privées.
Les règles espagnoles du formulaire 721 excluent les portefeuilles en auto-conservation
Selon les règles, le formulaire 721 couvre les monnaies virtuelles situées à l'étranger lorsqu'elles sont détenues par des entités qui protègent les clés cryptographiques privées pour le compte de clients ou qui maintiennent, stockent et transfèrent autrement les actifs.
L'obligation de déclaration s'applique aux personnes physiques et morales résidentes en Espagne, aux établissements stables dans le pays appartenant à des personnes ou entités non résidentes, et à certaines autres entités couvertes par la Loi générale fiscale espagnole.
Les personnes qui sont bénéficiaires, personnes autorisées ou qui ont autrement des droits de disposition sur des avoirs cryptographiques éligibles peuvent également relever des règles de déclaration. Les bénéficiaires effectifs sont couverts par le cadre lorsque les autres conditions sont remplies.
L'Agence fiscale espagnole établit une distinction entre les portefeuilles en conservation et non en conservation selon que le contrôle des actifs cryptographiques ou des clés reste avec un tiers ou avec l'utilisateur.
Le fait qu'un portefeuille soit connecté à Internet n'est pas le facteur décisif. Les portefeuilles chauds et les portefeuilles froids peuvent avoir des configurations techniques différentes, mais le traitement du formulaire 721 dépend du contrôle des clés privées.
Un contribuable qui conserve le contrôle de ces clés n'utilise pas un tiers pour les protéger aux fins de l'obligation de déclaration. Les cryptomonnaies détenues dans le cadre de cet arrangement ne sont donc pas comptées dans les soldes couverts par le formulaire 721.
Les orientations signifient qu'un portefeuille matériel peut ne pas relever de l'obligation du formulaire 721 lorsque le contribuable contrôle ses clés privées. Un portefeuille chaud peut recevoir le même traitement s'il reste en auto-conservation.
L'Espagne avait déjà introduit le cadre de déclaration des cryptomonnaies à l'étranger en 2023, la première période de déclaration s'étant déroulée en 2024. Comme crypto.news l'a précédemment rapporté, le formulaire 721 a été créé pour déclarer les avoirs en monnaies virtuelles éligibles sur des plateformes étrangères, avec un seuil de 50 000 € applicable à l'obligation de déclaration.
La conservation de cryptomonnaies à l'étranger peut déclencher la déclaration
Deux conditions déterminent si les cryptomonnaies peuvent entrer dans le champ d'application du formulaire 721.
Premièrement, les monnaies virtuelles doivent être détenues par une personne ou une entité qui fournit des services pour protéger les clés cryptographiques privées de tiers ou pour maintenir, stocker et transférer des monnaies virtuelles.
Le dépositaire doit ensuite être situé hors d'Espagne ou être une entité résidente étrangère sans l'établissement stable pertinent sur le territoire espagnol.
Ce n'est qu'après que la première exigence de conservation est satisfaite que l'emplacement du prestataire de services devient pertinent. Un solde cryptographique n'entre pas dans le calcul du formulaire 721 simplement parce qu'un réseau blockchain opère à l'international ou parce qu'un portefeuille est accessible hors d'Espagne.
La distinction a été renforcée dans la consultation DGT V0848 26, qui concernait un résident espagnol ayant créé une société à responsabilité limitée américaine en 2025 pour détenir des actifs cryptographiques à long terme.
Le contribuable était l'unique membre de la LLC et avait transféré des cryptomonnaies d'un portefeuille personnel à la société. La DGT a examiné comment la participation dans la société étrangère et les cryptomonnaies devaient être traitées selon les règles espagnoles de déclaration des actifs à l'étranger.
Pour la partie crypto, l'autorité a examiné deux arrangements de garde possibles.
Si les actifs étaient détenus en auto-conservation et que le contribuable stockait les clés privées, y compris au moyen d'un dispositif matériel physique, la DGT a déclaré que les avoirs ne seraient pas soumis à l'obligation de déclaration des devises virtuelles étrangères. Le même traitement s'appliquait que la configuration implique un portefeuille chaud ou froid.
Si un tiers étranger protégeait plutôt les clés privées pour le compte du contribuable, les actifs pourraient relever du formulaire 721 lorsque les autres conditions de déclaration étaient remplies.
Le contrôle des clés privées détermine le traitement du formulaire 721
Les autorités espagnoles ont tiré la définition de la garde en partie du cadre des marchés de crypto-actifs de l'Union européenne.
MiCA définit la garde et l'administration de crypto-actifs pour le compte de clients comme la conservation ou le contrôle de crypto-actifs, ou des moyens d'y accéder, pour le compte de clients. Les clés cryptographiques privées peuvent servir de moyens d'accès.
La distinction sépare les utilisateurs qui conservent leurs propres clés des clients dont les actifs ou les identifiants d'accès sont contrôlés par un prestataire de services.
La garde de crypto-actifs réglementée est entre-temps devenue une part plus importante du secteur financier espagnol. En juin, le groupe bancaire espagnol Cecabank a lancé une plateforme de garde réglementée après avoir obtenu l'autorisation pour la garde de crypto-actifs, les transferts et la réception et transmission d'ordres au titre de MiCA. Renta 4 Banco a été l'une des premières institutions à utiliser l'infrastructure.
Cecabank fournit l'infrastructure de garde et bancaire, tandis que Bit2Me gère des domaines incluant l'exécution des transactions, la liquidité et l'accès au marché. La banque avait obtenu l'autorisation du régulateur espagnol des valeurs mobilières, la CNMV, et était enregistrée auprès de la Banque d'Espagne en tant que prestataire de services sur crypto-actifs.
La garde a depuis figuré dans d'autres services crypto espagnols. L'unité forensique Bit2Shield de Bit2Me, lancée en septembre, utilise des portefeuilles froids multisignatures pour stocker les actifs numériques saisis dans le cadre d'enquêtes jusqu'à ce que les autorités ordonnent leur disposition.
L'auto-conservation peut encore générer d'autres enregistrements de déclaration
L'exclusion du formulaire 721 ne signifie pas que l'activité impliquant un portefeuille en auto-conservation est en dehors de tout cadre de déclaration crypto.
Le régime de déclaration fiscale DAC8 de l'Union européenne est entré en vigueur le 1er janvier 2026 et exige que les prestataires de services sur crypto-actifs déclarants collectent des informations sur les utilisateurs et transactions déclarables.
En vertu des règles fiscales crypto DAC8 de l'UE, les prestataires de services peuvent collecter des informations sur les transactions lorsque des actifs sont déplacés entre des plateformes réglementées et des adresses externes, y compris des portefeuilles en auto-conservation. L'obligation de déclaration dans cette situation incombe au prestataire couvert par le cadre et est distincte du test du formulaire 721 espagnol pour les avoirs en devises virtuelles à l'étranger.
Le formulaire 721 lui-même examine les soldes admissibles détenus à l'étranger par l'intermédiaire de dépositaires tiers. L'Agence fiscale espagnole déclare que les devises virtuelles contrôlées au moyen des clés privées propres au contribuable ne sont pas incluses lors du calcul des soldes couverts par la déclaration crypto à l'étranger.
L'obligation de déclaration peut s'étendre au-delà des personnes qui détiennent encore des actifs admissibles au 31 décembre. Les contribuables qui étaient propriétaires, bénéficiaires ou personnes autorisées, ou qui détenaient autrement des droits de disposition pendant l'année mais ont perdu ce statut avant la fin de l'année, peuvent encore devoir fournir des informations correspondant à la date à laquelle leur statut a pris fin.
Les successions dormantes peuvent être tenues de déclarer lorsqu'elles relèvent des entités couvertes par l'article 35.4 de la Loi générale fiscale espagnole, tandis que les héritiers et légataires deviennent soumis à l'obligation de déclaration pertinente une fois qu'une succession a été acceptée expressément ou tacitement.
