Die spanischen Steuerbehörden haben bestätigt, dass Kryptowährungen, die in Selbstverwahrungs-Wallets gehalten werden, nicht unter das Formular 721 fallen, sofern der Eigentümer die Kontrolle über die privaten Schlüssel behält und die Vermögenswerte nicht von einem ausländischen Drittverwahrer gehalten werden.
Zusammenfassung
- Spanien erklärt, dass Krypto, das in Selbstverwahrung gehalten wird, nicht unter das Formular 721 fällt, wenn Steuerzahler ihre privaten Schlüssel kontrollieren.
- Ausländische Verwahrbestände können meldepflichtig sein, wenn ein Dritter außerhalb Spaniens die Schlüssel sichert.
- Hot- und Cold-Wallets werden gleich behandelt, wobei Verwahrung und Kontrolle und nicht der Wallet-Typ die Meldepflicht bestimmen.
- DAC8 kann weiterhin Transaktionsmeldungen erzeugen, wenn Krypto zwischen regulierten Plattformen und Selbstverwahrungs-Wallets bewegt wird.
Die spanische Generaldirektion für Steuern legte die Behandlung in der verbindlichen Konsultation V0848 26 vom 21. April fest, während die Leitlinien der spanischen Steueragentur zum Formular 721 besagen, dass die Meldepflicht davon abhängt, wer die privaten kryptografischen Schlüssel kontrolliert und sichert.
Spaniens Formular-721-Regeln schließen Selbstverwahrungs-Wallets aus
Nach den Regeln deckt das Formular 721 virtuelle Währungen im Ausland ab, wenn sie von Einrichtungen gehalten werden, die private kryptografische Schlüssel im Namen von Kunden sichern oder die Vermögenswerte anderweitig verwalten, speichern und übertragen.
Die Meldepflicht gilt für in Spanien ansässige natürliche Personen und juristische Personen, in dem Land befindliche Betriebsstätten von nicht ansässigen Personen oder Einrichtungen sowie bestimmte andere Einrichtungen, die unter das spanische Allgemeine Steuergesetz fallen.
Personen, die Begünstigte, autorisierte Personen sind oder anderweitig Verfügungsrechte über qualifizierende Krypto-Bestände haben, können ebenfalls unter die Melderegeln fallen. Wirtschaftliche Eigentümer sind von dem Rahmen erfasst, wenn die anderen Voraussetzungen erfüllt sind.
Die spanische Steueragentur unterscheidet zwischen verwahrten und nicht verwahrten Wallets danach, ob die Kontrolle über die Krypto-Vermögenswerte oder die Schlüssel bei einem Dritten oder beim Nutzer liegt.
Ob eine Wallet mit dem Internet verbunden ist, ist nicht der entscheidende Faktor. Hot-Wallets und Cold-Wallets können unterschiedliche technische Einrichtungen haben, aber die Behandlung nach Formular 721 hängt von der Kontrolle über die privaten Schlüssel ab.
Ein Steuerzahler, der die Kontrolle über diese Schlüssel behält, nutzt keinen Dritten, um sie für die Zwecke der Meldepflicht zu sichern. Krypto, das unter dieser Vereinbarung gehalten wird, wird daher nicht zu den Salden gezählt, die von Formular 721 erfasst werden.
Die Leitlinie bedeutet, dass eine Hardware-Wallet außerhalb der Anforderung von Formular 721 fallen kann, wenn der Steuerzahler ihre privaten Schlüssel kontrolliert. Eine Hot-Wallet kann die gleiche Behandlung erhalten, wenn sie in Selbstverwahrung bleibt.
Spanien hatte den Rahmen für die Meldung von Krypto im Ausland bereits 2023 eingeführt, wobei der erste Meldezeitraum 2024 lief. Wie crypto.news zuvor berichtete, wurde Formular 721 für die Meldung qualifizierender Bestände an virtuellen Währungen auf ausländischen Plattformen geschaffen, wobei eine Schwelle von 50.000 € für die Meldepflicht gilt.
Ausländische Krypto-Verwahrung kann die Erklärung auslösen
Zwei Bedingungen bestimmen, ob Krypto in den Anwendungsbereich von Formular 721 fallen kann.
Erstens müssen die virtuellen Währungen von einer Person oder Einrichtung gehalten werden, die Dienstleistungen zur Sicherung privater kryptografischer Schlüssel für Dritte oder zur Verwaltung, Speicherung und Übertragung virtueller Währungen erbringt.
Der Verwahrer muss sich dann außerhalb Spaniens befinden oder eine ausländische ansässige Einrichtung ohne die relevante Betriebsstätte im spanischen Hoheitsgebiet sein.
Erst nachdem die erste Verwahrungsanforderung erfüllt ist, wird der Standort des Diensteanbieters relevant. Ein Krypto-Bestand geht nicht allein deshalb in die Berechnung nach Formular 721 ein, weil ein Blockchain-Netzwerk international operiert oder weil auf eine Wallet außerhalb Spaniens zugegriffen werden kann.
Die Unterscheidung wurde in der DGT-Konsultation V0848 26 bekräftigt, die einen in Spanien ansässigen Steuerzahler betraf, der 2025 eine US-amerikanische Limited Liability Company gründete, um Krypto-Vermögenswerte langfristig zu halten.
Der Steuerzahler war das einzige Mitglied der LLC und hatte Kryptowährung von einer persönlichen Wallet auf das Unternehmen übertragen. Die DGT prüfte, wie die Beteiligung an dem ausländischen Unternehmen und die Kryptowährung nach den spanischen Regeln für die Meldung ausländischer Vermögenswerte zu behandeln sind.
Für den Krypto-Teil prüfte die Behörde zwei mögliche Verwahrungsvereinbarungen.
Wenn die Vermögenswerte durch Selbstverwahrung gehalten wurden und der Steuerpflichtige die privaten Schlüssel aufbewahrte, auch über ein physisches Hardware-Gerät, erklärte die DGT, dass die Bestände nicht der Meldepflicht für ausländische virtuelle Währungen unterliegen würden. Dieselbe Behandlung galt unabhängig davon, ob die Einrichtung eine Hot- oder Cold-Wallet umfasste.
Wenn stattdessen ein ausländischer Dritter die privaten Schlüssel im Namen des Steuerpflichtigen sicherte, könnten die Vermögenswerte unter Formular 721 fallen, wenn die übrigen Bedingungen für die Meldung erfüllt waren.
Die Kontrolle über die privaten Schlüssel bestimmt die Behandlung nach Formular 721
Die spanischen Behörden haben die Definition der Verwahrung teilweise aus dem Rahmenwerk der Europäischen Union für Märkte in Krypto-Werten abgeleitet.
MiCA definiert die Verwahrung und Verwaltung von Krypto-Werten im Namen von Kunden als die sichere Aufbewahrung oder Kontrolle von Krypto-Werten oder der Mittel zu deren Zugang im Namen von Kunden. Private kryptografische Schlüssel können als diese Zugangsmittel dienen.
Die Unterscheidung trennt Nutzer, die ihre eigenen Schlüssel behalten, von Kunden, deren Vermögenswerte oder Zugangsdaten von einem Dienstanbieter kontrolliert werden.
Die regulierte Krypto-Verwahrung ist unterdessen zu einem größeren Teil des spanischen Finanzsektors geworden. Im Juni startete die spanische Bankengruppe Cecabank eine regulierte Verwahrungsplattform, nachdem sie die Genehmigung für Krypto-Verwahrung, Übertragungen sowie Annahme und Übermittlung von Aufträgen unter MiCA erhalten hatte. Renta 4 Banco gehörte zu den ersten Instituten, die die Infrastruktur nutzten.
Cecabank stellt die Verwahrungs- und Bankinfrastruktur bereit, während Bit2Me Bereiche wie Handelsausführung, Liquidität und Marktzugang übernimmt. Die Bank hatte die Genehmigung der spanischen Wertpapieraufsichtsbehörde CNMV erhalten und war bei der Bank von Spanien als Krypto-Asset-Dienstanbieter registriert.
Seitdem ist die Verwahrung in anderen spanischen Krypto-Diensten aufgetreten. Die im September gestartete forensische Einheit Bit2Shield von Bit2Me verwendet multisignaturfähige Cold-Wallets, um bei Ermittlungen beschlagnahmte digitale Vermögenswerte zu speichern, bis die Behörden deren Veräußerung anordnen.
Selbstverwahrung kann dennoch andere Meldeaufzeichnungen erzeugen
Der Ausschluss von Formular 721 bedeutet nicht, dass Aktivitäten im Zusammenhang mit einer Selbstverwahrungs-Wallet außerhalb jedes Krypto-Melderahmens liegen.
Das Steuermeldesystem DAC8 der Europäischen Union trat am 1. Januar 2026 in Kraft und verpflichtet meldende Krypto-Asset-Dienstanbieter, Informationen über meldepflichtige Nutzer und Transaktionen zu sammeln.
Gemäß den Krypto-Steuervorschriften DAC8 der EU können Dienstanbieter Transaktionsinformationen sammeln, wenn Vermögenswerte zwischen regulierten Plattformen und externen Adressen, einschließlich Selbstverwahrungs-Wallets, bewegt werden. Die Meldepflicht in dieser Situation liegt beim Anbieter, der unter den Rahmen fällt, und ist getrennt von Spaniens Formular-721-Test für ausländische virtuelle Währungsbestände.
Formular 721 selbst betrachtet qualifizierende Guthaben, die im Ausland über Drittverwahrer gehalten werden. Die spanische Steuerbehörde gibt an, dass virtuelle Währungen, die über die eigenen privaten Schlüssel des Steuerpflichtigen kontrolliert werden, bei der Berechnung der von der Auslands-Krypto-Erklärung erfassten Guthaben nicht einbezogen werden.
Die Erklärungspflicht kann sich über Personen hinaus erstrecken, die am 31. Dezember noch qualifizierende Vermögenswerte halten. Steuerpflichtige, die im Laufe des Jahres Eigentümer, Begünstigte oder bevollmächtigte Personen waren oder anderweitig Verfügungsrechte hatten, aber diesen Status vor Jahresende verloren haben, müssen möglicherweise dennoch Informationen entsprechend dem Datum, an dem ihr Status endete, bereitstellen.
Ruhende Nachlässe können zur Meldung verpflichtet sein, wenn sie unter die von Artikel 35.4 des spanischen Allgemeinen Steuergesetzes erfassten Rechtsträger fallen, während Erben und Vermächtnisnehmer der relevanten Meldepflicht unterliegen, sobald eine Erbschaft ausdrücklich oder stillschweigend angenommen wurde.
